股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

上市 股票 税 名单内

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

海峡科学

研究论文

HAI XIA KE XUE

股权激励中控股支付的民企所得税税前扣除

问题之探讨

厦门软件产业投资建设有限公司 谢太阳

[摘要] 为了吸引和留住高级管理人员及销售骨干,股权激励计划被愈发越多的公司所推出。该文主要对于股权激励中控股

支付所涉及的公司所得税税前扣除问题进行分析,在分别对股权激励中以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的能

计处理进行分析的基础上,依据公司财务准则和企业所得税法的有关规定,对此类两种股权支付手段下的民企所得税税前扣

除问题进行了讨论。

[关键词] 股权激励 股份支付 税前扣除

完成等待期内的服务或超过要求业绩条件才可行权的换

取职工服务的以权益结算的股份支付,在授予日不做会计处

理。

2.1.2 在等待期内的每个资产负债表日

对于可行权条件为要求服务之后的股份支付,等待期为

授予日到可行权日的之后。

对于可行权条件为要求业绩的控股支付,应当在授予日

根据更似乎的业绩结果预计等待期的长度。

在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益

工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价

值,将差额取得的服务计入相关风险或成本跟资本公积(其

他资本公积)。

在等待期内的每个资产负债表日,后续信息说明可行权

权益工具的总量与当时似乎不同的,应当进行调节,并在能

行权日调整到实际可行权的权益工具数量。

2.1.3 可行权日

在可行权日要将原似乎的可行权权益工具的总量调整到

实际可行权的权益工具数量,并对累积未确定的相关风险或

费用和资本公积(其他资本公积)进行调整。

2.1.4 可行权日之后

企业在可行权日之后不再对未确定的相关风险或成本跟

所有者权益总额进行调整。

2.1.5 实际行权日

在行权日,企业按照实际行权的权益工具数量,计算确

定要转入实收资本或每股的总额公司炒股亏了可以税前扣除吗,将其转入实收资本或股东、

资本公积(资本溢价)。

若有已实际行权的,对未确定的这部分相关风险或成本

和所有者权益总额不需要调整,即一直留在“资本公积-其他

资本公积”余额中。

2011年第2期(总第50期)21

1 股份支付的概念

股份支付,就是“以股份为基础的支付”,是指企业为获

取职工和其它方提供服务而授予权益工具以及承担以权益工

具为基础确立的负债的交易。

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股

份支付。以权益结算的股份支付,是指公司为获得服务以股

份或其它权益工具作为出资进行核算的交易。以现金结算的

股份支付,是指公司为获得服务承担以股权或其它权益工具

为基础计算确认的交付现金或其它资产义务的交易。

2 股权激励中控股支付的财务处理

财政部于2006年发布的《企业会计原则第11号—股份

支付》(以下简称“股份支付准则”)对股份支付的财务处理

作出了详细要求。其中对员工股份支付的确定上表现了与《企

业会计准则第9号—职工薪酬》内在一致的确定方法:在职

工提供服务的财务期间将股权支付当期收益报酬公司炒股亏了可以税前扣除吗,但计量基

础则与其不同,股份支付是以权益工具的公允价值为计量基

础。

2.1 以权益结算的股份支付的会计处理

在会计处理上,以权益结算的股份支付换取职工提供服

务的,应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

2.1.1 授予日的会计处理

授予日是指股份支付协定得到同意的日期,即企业与职

工(或其它方)双方就股份支付的合同协议和理由未签署一

致,该条款获得股东大会或诸如公司权利机构的同意。

授予后随即可行权的赚取职工服务的以权益结算的股份

支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关费用

或成本,相应降低资本公积(其他资本公积)。

股权激励中控股支付的民企所得税税前扣除问题之分析

工薪酬”核算,但这也是财务处理里的一种简化而已,其核算

结果与以现金结算的股份支付的核算结果都是一样的:即又

确认了风险跟成本,并对应确认提升了公司的资本(股份和

资本公积金)。

税法上:

①根据施行细则第三十四条的条例,企业发生的有效的

工资、薪金开支,准予扣除。所称工资、薪金,是指企业每

一纳税年度支付让在本公司任职以及受雇的职员的全部现金

形式以及非现金方式的劳动工资,包括基本工资、奖金、津

贴、补贴、年终加薪、加班津贴,以及与人员任职并且受雇

有关的其它支出。

②从个人所得税法规对个人取得的股权激励所得也是认

定为“工资、薪金”所得。

因此,无论在财务上也是在税收里,对股权激励中的股

份支付的界定都是属于公司的薪水、薪金开支。

3.2 以现金结算的股份支付税前扣除相关问题

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴

工作的复函》(国税函(2010)148号)明确:“根据企业所

得税收精神,在测算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财

炒股亏一半到回本_炒股亏300万 破产_公司炒股亏了可以税前扣除吗

务、会计处理方法与实务规定不一致的,应根据企业所得税

法要求判断。企业所得税法规定不确定的,在没有明确要求

之前,暂按公司人事、会计规定计算。”据此,企业本要每年

按照公司法务、会计确认的总额直接在确定当时扣除。

笔者认为:以现金结算的股份支付在实际行权前,会计上

虽然确定了人工成本,但并未实际支付,在详细金额上也仍

具有不确定性,此时按照公司所得税法及其施行细则还不能

在企业所得税前扣除,而要在实际行权日所属年度作税前扣

除,税前扣除金额为行权时公司实际支付的总额。 另外,从

股权激励所得个人所得税的缴税义务产生时间来看,一般也

是实际行权日。因此,在实际行权前的每一个纳税年度,对

会计上因债权激励的控股支付而确定的人工费用要缴纳调整

增加以前应纳税所得额;在实际行权的年度,就实际出现的

股份支付总额调整降低当年应纳税所得额。

3.3 以权益结算的股份支付税前扣除相关问题

3.3.1 税前扣除时间

与以现金结算的股份支付一样,以权益结算的股份支

付,也应在实际行权日所属年度作税前扣除。

3.3.2 税前扣除金额

以权益结算的股份支付,因为最后不是以现金的方式支

付,所以只能像以现金结算的股份支付一样能轻松而直观地

确定税前扣除金额。

会计上,对于权益结算的涉及人员的股权支付,按照授

(下转第26页)

2.2 以现金结算的股份支付的基本会计处理

在会计处理里,以现金结算的股份支付,应当根据企业

承担的以股权或其它权益工具为基础计算确认的负债的公允

价值计量。

授予后随即可行权的以现金结算的股份支付,应当在授

予日以公司承担债务的公允价值计入相关风险或成本,相应

增加负债(“应付职工工资-股份支付”)。

完成等待期内的服务或超过要求业绩条件之后才可行权

的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,

应当以对可行权状况的最佳猜测为基础,按照公司承担负债

的公允价值总额,将差额取得的服务计入成本或收费和特定

的负债(“应付职工工资-股份支付”)。

在资产负债表日,后续信息说明公司当期承担负债的公

允价值与当时似乎不同的,应当进行调节,并在可行权日调

整到实际可行权水平。

企业必须在相关债务结算前的每个资产负债表日以及结

算日,对债务的公允价值重新计量,其波动计入当期损益(“公

允价值变动损益”)。

3 股权激励中控股支付的民企所得税税前扣除问题

对于上市公司股权激励涉及的控股支付,是否可以在企

业所得税前扣除、如何扣除?无论是以现金结算的股份支付

还是以权益结算的股份支付,目前,《企业所得税法》及其

配套法规均已经直接确定要求。

但《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算

清缴工作的通告》(国税函(2010)148号)明确:“根据企

业所得税法精神,在测算应纳税所得额及应纳所得税时,企

业财务、会计处理方法与实务规定不一致的,应根据企业所

得税收条例计算。企业所得税法规定不确定的,在没有明确

规定之前,暂按公司人事、会计规定计算。”

而在财务处理里,对债权激励中控股支付的财务确认存

在两种看法:费用观和利润分配观。新公司财务准则对股市

期权的确定采取的是价格观的原理基础,即让股票期权确认

为企业的一项收费。在公司所得税法规已确定要求的状况下,

我们可以指出公司所得税的处理也用于费用观的理论基础。

在此前提下,我们对公司的控股支付税前扣除问题作进一步

的分析:

3.1 费用性质——属于津贴、薪金开支

会计上,《企业会计准则第11号—股份支付》应用指南

在对于股份支付的意义中确定提出:企业授予职工股权、认

股权证等衍生工具或其它权益工具,对员工进行鼓励或奖励,

以获取职工提供的服务,实质上是属于员工薪酬的组成部分。

其中以权益结算的股份支付,表面里看好像并未通过“应付职

222011年第2期(总第50期)

高压法三聚氰胺装置汽提塔液泛原因及处理方法

压差降到比正常值略高时,就可以恢复正常的工况了。同时,

处理过程中仍要留意激冷塔液位不能过低或满液,汽提塔不

要再次满液至吸收塔,汽提塔不要空液位。按照下列方式处

理,通常10~20分钟汽提塔可以恢复正常。

液泛的造成是非常快的配资炒股,一不留神汽提塔的工况就非常

恶劣了。产生液泛后能够快速处理,是值得研究的。从上面

的分析表明,汽提塔的工况正常有两层含义:一是汽提塔的

指标(温度、压力、液位)恢复正常;另一是汽提塔的两个

压差恢复正常。如果压差没有恢复正常,那么证明塔板上却

然残留了析出的三聚氰胺,汽提塔内的汽液通道将降低,此

时虽然频率、压力、液位等指标恢复正常,也十分容易再度

发生液泛现象。所以液泛处理的症结,在于能够让沉积在塔

板上的三聚氰胺清除下来。

通过LV1177与FV1217的联动操作,可以调节汽提塔

的增长液体量和升高蒸汽量,从而防止塔板上的三聚氰胺。

LV1177全开、FV1217全关时,下降气体量最大,上升蒸汽

量最小,对塔板上的三聚氰胺有冲刷作用;当激冷塔快空液

位时,反向操作,即LV1177全关、FV1217全开,此时增加

液体量最小,上升蒸汽量最大,对塔板上的三聚氰胺有加热

溶解作用。不断反复进行这种的操作,汽提塔塔板上的三聚

氰胺将很快清除。

在处理液泛时,重点应关注汽提塔两个压差的特点。当

炒股亏一半到回本_公司炒股亏了可以税前扣除吗_炒股亏300万 破产

4 结束语

通过以上液泛处理方式,可以迅速修复汽提塔的工况,

避免全设备减负荷,从而实现全平台高负荷稳定运转配资网,创造

一定经济效益。

参考文献:

[1] 陈敏恒,丛德滋,方图南,齐鸣斋. 化工原理[M]. 北京: 化学工业出版社

2000.

[2] 刘炳清, 肖军英. 三聚氰胺装置CO

2

汽提塔压差波动原因分析[J]. 化工科

技市场, 2008, 31(7):40-42.

[3] 叶立生. 二氧化碳汽提塔塔板结晶原因的剖析及处理[J]. 化学工程与装

备, 2008, (10).

(上接第22页)

予日权益工具的公允价值计入开销花费和资本公积(其他资

本公积),不确定其后续公允价值变化。即:从授予日开始

直至实际行权日止,企业所确定的以权益结算的股份支付金

额只与授予日权益工具的公允价值和肯定可行权的权益工具

数量有关,而与实际行权时该权益工具的行业公允价值没有

任何关系。

而人员在判断这类所得的个人所得税时,所确定的“工

资、薪金”个人所得税应纳税所得额与行权时该权益工具的市

场公允价值一般是有直接关系的。从税收理论上来分析,在

计算以权益结算的股份支付的公司所得税税前扣除金额时,

也应根据行权日该权益工具的市场价格来判断确定。

在现在税法尚无据可依的状况下,笔者个人的看法是:

先按在实际行权日会计上确定进入“股本”和“资本公积(资本

溢价)”的“资本公积-其他资本公积”的总额(即实际行权日

因激励对象行权而借记“资本公积-其他资本公积”的总额)来

确定税前扣除金额,待税法严格后又做调整。按照此意见,

在实际行权前的每一个纳税年度,对财务上因股权激励的股

份支付而确定的人工费用要缴纳调整降低以前应税收所得

额;在实际行权的年度,就实际行权日因激励对象行权而借

记“资本公积-其他资本公积”的总额调整降低当时要税收所

得额。

参考文献:

[1] 企业会计准则讲解2008.

[2] 《企业所得税法》及其施行细则.

[3] 国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的公告(国税

函[2010]148号)

262011年第2期(总第50期)

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之探讨

本文来自网络,不代表7号配资在线立场,转载请注明出处:http://www.dg-mg.com/2475.html

作者: 股票配资

发表评论

电子邮件地址不会被公开。 必填项已用*标注

返回顶部