股权投资收益免征企业所得税?股权投资处置损益如何进行账务处理?

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股权投资收益免征企业所得税?股权融资处置损益如何进行财务处理?

2020/7/19 22:02:09

长期股权投资的投资收益是否缴纳企业所得税,从财政的维度,股权投资收益主要包含两大类:一是收益红利所得,二是股份出售所得,从下面几方面解读:

一、法人股份投资收益,居民公司:以前补税差已经具备理由的免税

①《企业所得税法》第二十六条:以前补税差已经具备理由的免税。符合条件的民众企业之间的收益、红利收入,在美国境外开设机构、场所的非居民企业从民众企业获得与该机构、场所有实际联系的收益、红利收入,为免税收入,不记入企业应税收所得额征税。

②企业所得税法第二十六条第(二)项所称依照条件的民众企业之间的股利、红利等权益性投资收益,是指民众企业直接投资于任何民众企业获得的投资收益。

③企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包含连续持有居民公司公开发行并发售流通的债券不足12个月取得的投资收益(《企业所得税法实施条例》第八十三条),也就是说,企业持有上市公司股票不足12个月的股息要交税,其他的分红却不需要缴税。

二、红股、转增资本:不得征税

①红股:即股份公司在利润分配时以债券股利的方式,给高管“送股”,增加股份公司和持权股东股权数的扩股行为。在股权公司持续经营过程,其资金来源于公司所得税后的赤字积累,包括所有者权益类中的“盈余公积金”和“未分配利润”两项。投资方公司获得的被投资企业分配的红股,应对于投资方企业的股利红利收入。投资方公司不得增加该项长期融资的计税基础。

②转增资本:被投资公司将股份(票)溢价所产生的热钱公积转为股本的,不成为投资方企业的股利、红利收入公司炒股投资收益交税吗,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。《关于贯彻推行企业所得税法若干税收问题的复函》(国税函[2010]79号)

境外自然人对持有股票或海外股(包括港股)的外籍个人公司炒股投资收益交税吗,从发行该股票或国外股的美国境外公司所获得的股利(红利)所得,暂免缴纳个人所得税,参考财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干新规问题的公告》(财税字[1994]第020号)第二条第八项规定。

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三、股权出售:对个人转让上市公司股票获得的所得继续暂免缴纳个人所得税,参考《关于个人自用股票所得继续暂免缴纳个人所得税的公告》

股权融资处置损益如何进行财务处理?

一、本科目核算企业持有的采取成本法和权益法核算的长期债权融资。

二、本科目能按被投资单位进行明细核算。

长期股权投资采用权益法核算的,还需要分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

三、长期股权投资的主要财务处理。

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(一)初始取得长期股权投资

同一控制下企业合并形成的大量股份投资,应在合并日按获得被合并方所有者权益账面价值的总量,借记本科目,按享有被投资单位未宣布但未能领取的现金股利或收入,借记“应收股利”科目,按借贷的拆分对价的帐面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按其当期,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为冲销差额的,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

非同一控制下企业合并形成的大量股份投资,应在购入日按企业合并成本(不含应自被投资单位缴交的现金股利或收入),借记本科目,按享有被投资单位未宣布但未能领取的现金股利或收入,借记“应收股利”科目,按借贷合并对价的帐面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按出现的直接相关成本,贷记“银行存款”等科目,按其当期,贷记“营业外收入”或借记“营业外费用”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等成为合并对价的,应按库存商品的商誉价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的费用。涉及增值税的,还须进行对应的处理。

以支付现金、非现金资产等其它形式(非公司拆分)形成的长期股权投资,比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关要求进行处置。

投资者投入的长期股权投资,应按明确的长期股权投资成本,借记本科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。

(二)采用成本法核算的长期股权投资

长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或收入中属于本公司的部分,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在获得本公司融资前推动净利润的分配额,应对于投资收益的归还,借记“应收股利”科目,贷记本科目。

(三)采用权益法核算的长期股权投资

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时要享有被投资单位可辨认净资产公允价值总量的,不调整已确定的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时要享有被投资单位可辨认净资产公允价值总量的,应按其当期,借记本科目(成本),贷记“营业外收入”科目。

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2.根据被投资单位建立的净利润或经调整的净利润计算要享有的总量,借记本科目(损益调整),贷记“投资收益”科目。被理财单位出现净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记到零为限;还需承担的投资负担,应将任何本质里形成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记到零为限;除根据左右步骤已确定的代价外,按照投资合同或协定约定将承担的索赔,确认为预计负债。发生损失的被投资单位之后建立净利润的,应按与下列相反的排序进行处理。

被投资单位之后宣布派发现金股利或收入时,企业计算要分得的部分,借记“应收股利”科目,贷记本科目(损益调整)。收到被投资单位宣布派发的债券股利,不进行财务处理股票配资,但要在备查簿中登记。

3.在持股比例不变的状况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变化,企业按股东比例判断要享有的总量,借记或贷记本科目(其他权益变动),贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

(四)长期股权投资核算方法的转换

将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本,初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值总量的当期,借记本科目(成本),贷记“营业外收入”科目。

长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除形成公司合并的以外,应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

(五)处置长期股权投资

处置长期债权投资时炒股配资,应按实际收到的总额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记本科目,按尚未发放的现金股利或收入,贷记“应收股利”科目,按其当期,贷记或借记“投资收益”科目。已扣除减值准备的,还要同时结转减值准备。

采用权益法核算长期股权投资的处理,除下列要求外,还须计入原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方总额,反映公司长期股权投资的估值。

处置长期债权投资,应按实际收到的对价与长期股权投资账面价值的价款,确认为当期损益。在基于权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变化而当期本公司所有者权益的,处置该项投资时必须将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益,即将原记入资本公积项目的总额转入投资收益账户。部分处理某项长期股权投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处理个别的费用,并按特定比例计入未缴交的减值准备和资本公积准备项目。

【例】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%,对乙公司有重大影响。2007年12月30日,甲公司出售乙公司的所有股份,所得价款2300万元全部存入银行。截至2005年12月31日,该项长期股权投资的账面价值为2000万元,其中投资收益为1500万元,损益调整为400万元,长期股权投资准备为300万元,长期股权投资减值准备为200万元。假设不考量相关税费。

该业务的会计处理如下:

借:银行存款23000000

长期股权投资减值准备2000000

贷:长期股权投资——乙公司(投资成本)15000000

长期股权投资——乙公司(损益调整)4000000

长期股权投资——乙公司(所有者权益其他变动)3000000

投资收益3000000

同时将原计入资本公积准备项目的总额转入投资收益。其财务处理为:

借:资本公积——其他资本公积3000000

贷:投资收益3000000

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作者: 股票配资

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