事实:高级会计师在分配股利和现金股利中的会计处理

二、资产证券化的会计处理问题

([一)资产转移的会计处理

1.发起人的会计处理

对于发起人在资产证券化业务中的资产转移,如果定义为出售,则应在表外处理。此时,从资产负债表中移除证券化资产,并将证券化收益确认为收益,并计算交易成本。如果将其定义为融资担保,则应在资产负债表上处理。证券化资产仍在资产负债表上。同时,发起人获得的资金被视为负债,交易费用被资本化为融资费用。

表2:资产转移的不同会计处理方式

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资产销售融资担保的证券化资产

证券化收入

交易费用终止并​​从资产负债表中删除

确认为收入,计入当期损益

该费用计入当期损益,以继续确认并保留在资产负债表中

确认为负债,不计入损益

作为融资成本的资本化

资产证券化的处理通常是通过特殊目的组织SPE进行的。现在,我国大多数信贷资产证券化都采用信托模型,即受托人负责管理特定用途的信托资产和发行资产支持的证券,这由我国现行的法律法规决定。为了确保不损害投资者的利益,特殊目的信托作为信贷资产证券化业务的载体,是一家以资产证券化为唯一目的的独立载体。主要体现是特殊目的信托是一个独立的会计实体,执行独立的簿记,独立的会计和独立的财务报告准备。受托人由于信托的承诺而获得的信贷资产为信托资产在线配资平台,其资产独立于发起机构,受托机构,贷款服务机构,基金托管机构,证券登记机构和银行的固有资产。提供证券化交易服务的其他机构。此外,为证券化交易提供服务的受托人,贷款服务机构,基金托管人和其他机构,应包括财产和通过管理配炒股配资,使用或其他目的将特定用途信托财产作为信托财产取得的收益。专用信托的会计要素包括信托资产,信托负债,信托权益,信托项目收入,信托项目费用和信托项目利润。信托项目的利润应当按照信托合同的规定分配给资产支持的证券投资机构。信托终止后,受托机构应当就特殊目的信托的信托事务进行清算报告。

([二)剩余收益投资的会计处理

在资产证券化过程中,为了实现信用增强,通常设计具有高级/二级结构的资产支持证券,即发行两种类型的具有不同风险和收益水平的证券,然后发行二级证券。证券通常由发起人认购。所谓剩余收益,是指从属证券持有人获得的超过优先证券持有人的收入。它具有两个属性:权益和负债。一方面,剩余收益是证券的最低水平,包括可能的损失,并具有普通股等权益工具的形式和特征。另一方面,剩余收益产生周期性的现金​​分配,并受还款利率和还款期限的限制,并且具有债务工具的特征。剩余收入通常被视为发起人在SPE中的投资,并记录在发起人的资产负债表中。

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通常有两种剩余收入的会计处理方法,即有效收入方法和权益方法。根据有效收入法,发起人将剩余收入作为购买价格记录在资产负债表中。一段时间后,投资将以预定的内部收益率(IRR)结算利息,但是没有大量现金流入。权益法与有效收益法类似,不同之处在于每个会计期间的投资增量不是全部剩余权益,而是发起人按比例分配的发行人收入。

([三)服务费的会计处理

贷款服务是服务提供商提供的各种服务(通常由发起人执行),包括代收债务,预付款,代收代理机构存款和代办机构资金,以及处置有担保资产。服务费被视为资产购买者(SPE)向服务人员支付的佣金,以确保借款人可以继续按照合同偿还贷款。该费率通常由服务器设置公司融资炒股的会计分录,可能会补偿服务器太多;否则它可能太低,导致服务器亏损。

资产购买者(SPE)的会计处理方式为:

1.获得的贷款服务权是无形资产。购买该资产的成本(即服务费)必须按比例资本化和摊销,并且该业务的净收入将在期限到期后进行估算。资本化金额应不超过预期服务收入的现值,并且不应当超过预期服务成本的现值。

2.如果预付款受到影响,则必须调整摊销的资本化金额,并且只能调整未来的摊销金额。

3.如果购买者(SPE)将贷款出售给投资者但仍保留服务权,则应减少服务权的资本化金额。减少的金额是,出售给最终投资者的价格超过了贷款的购买价格,即每日市场价值。

对于资产卖方(发起人),FASB(美国财务会计委员会)规定,如果卖方将贷款与服务能力一并出售,则资本化的贷款服务能力的金额应在整个期间内分期支付。记入净服务收入。此外,当规定服务费与正常服务费之间有较大差距时,为了确定随后各期的净服务收入,必须调整销售价格,并必须调整以后各年的正常服务费。确认的。具体而言,如果规定的服务费高于正常服务费,则卖方应根据超额服务费提高售价,反之亦然。 “超额服务费”应记为资产;如果以低于贷款面值的价格出售贷款,则在贷款流通期间可以享受部分利息收入。

三、资产证券化会计报表的合并

在资产证券化交易中,由于发起人与SPE机构有着密切的利益关系,是否应将SPE纳入发起人的财务报表中也成为证券化会计中要解决的问题。建立SPE的目的是剥离发起人的资产组合,以实现法律和会计意义上的“实际销售”,从而实现发起人的特定财务目标。因为如果将特殊交易工具视为发起人的孩子公司并合并到发起人的财务报表中,则两个独立的法人实体将成为一个经济实体,并且两者之间的交易将成为同一经济实体的内部交易。交易活动必须从合并报表中排除。这恰恰违背了证券化的初衷。因为一旦合并公司融资炒股的会计分录,无论如何确认发起方和临时交易工具的原始财务报表,合并报表作为融资或销售的结果都是相似的,并且预期通过证券化实现的财务目标将不会实现。

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当前的合并理论和实践是基于母公司公司对相关活动公司的实际控制程度作为判断是否合并的基础,而不是通常关注法定持股比例。与具有重大控制权的相关公司业务活动和财务活动相关的事项包括在合并范围内。目前,在我国现行法律框架下,银行贷款资产证券化可以分为两类,一种是中国银行业监督管理委员会批准的机构,另一种是信托投资公司。显然,问题的实质是确定信任形式的SPE是否属于发起人的准子公司公司(准子公司)。通常有三个判断标准:一个是SPE给保荐人带来的收入与保荐人的真儿子之间公司之间没有实质性差异;二是发起人直接或间接控制SPE并从SPE的净资产中获取。好处;第三是发起人有与这些利益有关的风险。只要三个满足其中之一,就可以判断为标准公司。这意味着,如果发行人拥有相当一部分剩余股权,那么将SPE纳入合并范围就更符合会计惯例。

四、资产证券化会计报表披露问题

由于资产确认的基础不同,会计报表披露的内容和形式也不同。英国会计准则委员会(ABS)在1994年发布的“报告交易的实质”相关披露要求是基于风险和报酬分析方法的。该准则在附录中详细讨论了资产证券化的会计披露要求,即发起人在资产证券化终止确认,联系方式披露和个人披露方面具有不同的披露内容。本公开的国际会计标准委员会的IAS39“金融工具:确认和计量”部分基于财务综合分析方法。根据规定,企业已经进行证券化或签订了回购协议的,应当分别披露本财务报告期发生的交易以及前一报告期发生的交易形成的剩余剩余利息的以下信息: :(1)这些交易的性质和范围,包括相关担保的描述,有关用于计算新权益和保留权益的公允价值的主要假设的定量信息。(2)该金融资产是否已终止确认。

财政部《关于金融机构对金融资产转移的会计处理暂行规定(征求意见稿)》规定,如果金融机构继续确认所转移的金融资产,因为它们保留了金融工具中几乎所有的风险和报酬。转移的金融资产的所有权,或为继续根据继续参与转移的经济资产的程度确认某些资产,金融机构应在会计报表附注中披露每种资产的以下内容:([1)资产的性质;(2)金融机构仍保留所转让金融资产所有权的风险和报酬的性质;(3)资产的账面价值和相关负债的账面价值(当金融机构继续确认全部已转移金融资产时);(4)已转移金融资产。资产的账面价值和相关负债的账面价值应继续确认;金融机构以金融资产作为抵押的,应当披露抵押合同的主要条款,抵押金融资产的账面价值,抵押金融资产的处置等。

尽管我国目前的资产证券化还处于起步阶段和探索阶段,但充分披露资产证券化仍然非常重要。应坚持以下三项原则:第一,公开的资产证券化信息应当具有针对性和可靠性。其次,所披露的证券化信息应该是可以理解的;第三,应根据重要性披露原则对所有证券化资产进行分类。

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作者: 股票配资

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